根據(jù)國(guó)家稅務(wù)總局發(fā)布的《全文和部分條款失效廢止的稅務(wù)規(guī)范性文件目錄》，共有70件稅務(wù)規(guī)范性文件失效廢止，其中有55件稅務(wù)規(guī)范性文件全文失效廢止，15件稅務(wù)規(guī)范性文件部分內(nèi)容廢止。這些失效或廢止的文件分為3類：一是在持續(xù)完善的稅收制度中已被新規(guī)替代，二是階段性工作完成、對(duì)應(yīng)文件的內(nèi)容已過時(shí)效，三是上位文件依據(jù)廢止。

近日，國(guó)家稅務(wù)總局發(fā)布《關(guān)于公布全文和部分條款失效廢止的稅務(wù)規(guī)范性文件目錄的公告》（國(guó)家稅務(wù)總局公告2023年第8號(hào)，以下簡(jiǎn)稱8號(hào)公告），對(duì)部分稅務(wù)規(guī)范性文件進(jìn)行了清理。《全文和部分條款失效廢止的稅務(wù)規(guī)范性文件目錄》（以下簡(jiǎn)稱《目錄》）共涉及70件稅務(wù)規(guī)范性文件，其中有55件稅務(wù)規(guī)范性文件全文失效廢止，15件稅務(wù)規(guī)范性文件部分內(nèi)容廢止。

認(rèn)真分析《目錄》不難發(fā)現(xiàn)，失效或廢止的文件分為3類：一是在持續(xù)完善的稅收制度中已被新規(guī)替代，二是階段性工作完成、對(duì)應(yīng)文件的內(nèi)容已過時(shí)效，三是上位文件依據(jù)廢止。建議納稅人根據(jù)不同情形，按最新規(guī)范性文件規(guī)定處理稅務(wù)事項(xiàng)。

實(shí)務(wù)中，部分文件由于稅務(wù)部門持續(xù)完善稅法執(zhí)法制度和機(jī)制，已被新規(guī)定替代。例如，消費(fèi)稅納稅申報(bào)表、小型微利企業(yè)所得稅優(yōu)惠的適用標(biāo)準(zhǔn)等。

——消費(fèi)稅納稅申報(bào)表方面。《目錄》共涉及5個(gè)消費(fèi)稅的文件，以《目錄》第64項(xiàng)為例，明確廢止《國(guó)家稅務(wù)總局關(guān)于高檔化妝品消費(fèi)稅征收管理事項(xiàng)的公告》（國(guó)家稅務(wù)總局公告2016年第66號(hào)）第一條規(guī)定，也就是調(diào)整《國(guó)家稅務(wù)總局關(guān)于調(diào)整消費(fèi)稅納稅申報(bào)表有關(guān)問題的公告》（國(guó)家稅務(wù)總局公告2014年第72號(hào)）附件2《其他應(yīng)稅消費(fèi)品消費(fèi)稅納稅申報(bào)表》填寫說明中“化妝品”相關(guān)內(nèi)容。廢止該條款是因?yàn)椋M(fèi)稅納稅申報(bào)表在2021年發(fā)生重大調(diào)整。根據(jù)《國(guó)家稅務(wù)總局關(guān)于增值稅 消費(fèi)稅與附加稅費(fèi)申報(bào)表整合有關(guān)事項(xiàng)的公告》（國(guó)家稅務(wù)總局公告2021年第20號(hào)），自2021年8月1日起，消費(fèi)稅與城市維護(hù)建設(shè)稅、教育費(fèi)附加、地方教育附加申報(bào)表整合，啟用了《消費(fèi)稅及附加稅費(fèi)申報(bào)表》。

納稅人在填報(bào)《消費(fèi)稅及附加稅費(fèi)申報(bào)表》時(shí)，應(yīng)根據(jù)適用的具體稅目，填寫相應(yīng)的申報(bào)表，而不需要填報(bào)所有的主表、附表。例如，成品油消費(fèi)稅納稅人申報(bào)時(shí)，電子稅務(wù)局會(huì)自動(dòng)帶出其專用附表——《本期準(zhǔn)予扣除稅額計(jì)算表（成品油消費(fèi)稅納稅人適用）》，而成品油期初庫(kù)存，也就是該張附表的上期期末庫(kù)存，會(huì)自動(dòng)帶入到《本期準(zhǔn)予扣除稅額計(jì)算表》中，用于本期繼續(xù)計(jì)算抵扣。

——小型微利企業(yè)標(biāo)準(zhǔn)方面。《目錄》第49項(xiàng)明確，廢止《國(guó)家稅務(wù)總局關(guān)于印發(fā)〈新企業(yè)所得稅法精神宣傳提綱〉的通知》（國(guó)稅函〔2008〕159號(hào)）第二十五條，也就是有關(guān)小型微利企業(yè)所得稅優(yōu)惠主體的判斷標(biāo)準(zhǔn)：工業(yè)企業(yè)，年度應(yīng)納稅所得額不超過30萬(wàn)元，從業(yè)人數(shù)不超過100人，資產(chǎn)總額不超過3000萬(wàn)元；其他企業(yè)，年度應(yīng)納稅所得額不超過30萬(wàn)元，從業(yè)人數(shù)不超過80人，資產(chǎn)總額不超過1000萬(wàn)元。

國(guó)稅函〔2008〕159號(hào)文件，旨在統(tǒng)一新企業(yè)所得稅法及其實(shí)施條例的宣傳口徑，其發(fā)布時(shí)間為2008年2月5日。此后，為進(jìn)一步支持小型微利企業(yè)發(fā)展，有關(guān)部門不斷提高小型微利企業(yè)的各項(xiàng)指標(biāo)的上限。截至目前，根據(jù)《財(cái)務(wù)部 稅務(wù)總局關(guān)于小微企業(yè)和個(gè)體工商戶所得稅優(yōu)惠政策的公告》（財(cái)務(wù)部 稅務(wù)總局公告2023年第6號(hào)）等文件，小型微利企業(yè)的3個(gè)標(biāo)準(zhǔn)分別為：年度應(yīng)納稅所得額不超過300萬(wàn)元，從業(yè)人數(shù)不超過300人，資產(chǎn)總額不超過5000萬(wàn)元。

小型微利企業(yè)在適用企業(yè)所得稅優(yōu)惠時(shí)，需要關(guān)注兩點(diǎn)：一是符合小型微利企業(yè)條件的企業(yè)除了滿足年度應(yīng)納稅所得額、從業(yè)人數(shù)、資產(chǎn)總額3個(gè)條件外，還需要滿足不屬于國(guó)家限制和禁止行業(yè)這一前提條件。二是分支機(jī)構(gòu)因其非法人主體的身份，不得單獨(dú)適用小型微利企業(yè)所得稅優(yōu)惠政策，應(yīng)將其從業(yè)人數(shù)、資產(chǎn)總額、應(yīng)納稅所得額匯總到總機(jī)構(gòu)，統(tǒng)一計(jì)算并判斷是否符合小型微利企業(yè)條件。

——研發(fā)費(fèi)用加計(jì)扣除方面。《目錄》第65項(xiàng)全文廢止了《國(guó)家稅務(wù)總局關(guān)于提高科技型中小企業(yè)研究開發(fā)費(fèi)用稅前加計(jì)扣除比例有關(guān)問題的公告》（國(guó)家稅務(wù)總局公告2017年第18號(hào)），第70項(xiàng)廢止了《國(guó)家稅務(wù)總局關(guān)于進(jìn)一步落實(shí)研發(fā)費(fèi)用加計(jì)扣除政策有關(guān)問題的公告》（國(guó)家稅務(wù)總局公告2021年第28號(hào)）的第一條。廢止的主要內(nèi)容，是科技型中小企業(yè)研發(fā)費(fèi)用稅前加計(jì)扣除比例提高至75%的相關(guān)政策執(zhí)行口徑——企業(yè)2021年度可以在10月預(yù)繳申報(bào)第3季度（按季預(yù)繳）或9月（按月預(yù)繳）企業(yè)所得稅時(shí)，自主選擇就前三季度研發(fā)費(fèi)用享受加計(jì)扣除優(yōu)惠政策。

取而代之的，是自2022年1月1日起，科技型中小企業(yè)研發(fā)費(fèi)用加計(jì)扣除比例由75%提高到100%；自2023年1月1日起，將符合條件行業(yè)企業(yè)研發(fā)費(fèi)用稅前加計(jì)扣除比例由75%提高至100%，并作為制度性安排長(zhǎng)期實(shí)施。2022年度起，企業(yè)每年10月預(yù)繳申報(bào)企業(yè)所得稅時(shí)，可以選擇提前享受前三季度研發(fā)費(fèi)用加計(jì)扣除優(yōu)惠政策，將2021年10月提前享受當(dāng)年的研發(fā)費(fèi)用加計(jì)扣除政策舉措轉(zhuǎn)化為制度性規(guī)定。

也就是說，自2022年1月1日起，企業(yè)10月預(yù)繳申報(bào)第3季度（按季預(yù)繳）或9月（按月預(yù)繳）企業(yè)所得稅時(shí)，可以依據(jù)實(shí)際發(fā)生的研發(fā)費(fèi)用支出，自行計(jì)算加計(jì)扣除金額，填報(bào)《中華人民共和國(guó)企業(yè)所得稅月（季）度預(yù)繳納稅申報(bào)表（A類）》享受稅收優(yōu)惠，并根據(jù)前三季度享受加計(jì)扣除優(yōu)惠的研發(fā)費(fèi)用情況，填寫《研發(fā)費(fèi)用加計(jì)扣除優(yōu)惠明細(xì)表》（A107012）。值得注意的是，納稅人在預(yù)繳時(shí)，《研發(fā)費(fèi)用加計(jì)扣除優(yōu)惠明細(xì)表》（A107012）不需要報(bào)送稅務(wù)機(jī)關(guān)，但須與相關(guān)資料一并留存?zhèn)洳椤?/span>

實(shí)務(wù)中，部分文件確定的工作已經(jīng)完成，相關(guān)文件內(nèi)容就“過時(shí)”了。

以國(guó)別報(bào)告為例，該報(bào)告是跨國(guó)企業(yè)集團(tuán)按照《國(guó)家稅務(wù)總局關(guān)于完善關(guān)聯(lián)申報(bào)和同期資料管理有關(guān)事項(xiàng)的公告》（國(guó)家稅務(wù)總局公告2016年第42號(hào)，以下簡(jiǎn)稱42號(hào)公告）規(guī)定，應(yīng)該向稅務(wù)機(jī)關(guān)報(bào)告的信息，主要內(nèi)容包括集團(tuán)所有成員實(shí)體的全球所得、稅收和業(yè)務(wù)活動(dòng)的國(guó)別分布情況。通常，上一會(huì)計(jì)年度合并財(cái)務(wù)報(bào)表中的收入金額合計(jì)超過55億元人民幣，且最終控股企業(yè)為中國(guó)居民企業(yè)的跨國(guó)企業(yè)集團(tuán)，應(yīng)該由其最終控股企業(yè)向中國(guó)稅務(wù)機(jī)關(guān)申報(bào)國(guó)別報(bào)告。42號(hào)公告第七條規(guī)定，稅務(wù)機(jī)關(guān)針對(duì)國(guó)別報(bào)告可以實(shí)施信息交換；第八條規(guī)定，對(duì)不屬于填報(bào)國(guó)別報(bào)告的范圍，但符合規(guī)定情形的跨國(guó)企業(yè)集團(tuán)所屬企業(yè)，稅務(wù)機(jī)關(guān)可以在實(shí)施特別納稅調(diào)查時(shí)要求企業(yè)提供國(guó)別報(bào)告。

《目錄》第66項(xiàng)明確，全文廢止《國(guó)家稅務(wù)總局關(guān)于明確國(guó)別報(bào)告有關(guān)事項(xiàng)的公告》（國(guó)家稅務(wù)總局公告2017年第46號(hào)，以下簡(jiǎn)稱46號(hào)公告）。46號(hào)公告的主要內(nèi)容是，明確42號(hào)公告的第七條、第八條規(guī)定，不適用于2016年度的國(guó)別報(bào)告。這是因?yàn)椋抖噙叾愂照鞴芑ブs》自2017年1月1日起在我國(guó)執(zhí)行，為做好42號(hào)公告與《公約》的銜接工作，稅務(wù)機(jī)關(guān)不對(duì)企業(yè)報(bào)送的2016年度國(guó)別報(bào)告實(shí)施信息交換，也不會(huì)在實(shí)施特別納稅調(diào)查時(shí)要求企業(yè)提供2016年度的國(guó)別報(bào)告。46號(hào)公告僅規(guī)范2016年度的國(guó)別報(bào)告事項(xiàng)，此后年度的國(guó)別報(bào)告需要按照42號(hào)公告執(zhí)行。

也就是說，需要填報(bào)國(guó)別報(bào)告的，是跨國(guó)企業(yè)集團(tuán)的最終控股企業(yè)，且其上一會(huì)計(jì)年度合并財(cái)務(wù)報(bào)表中的各類收入金額合計(jì)應(yīng)超過55億元。最終控股企業(yè)，指能夠合并其所屬跨國(guó)企業(yè)集團(tuán)所有成員實(shí)體財(cái)務(wù)報(bào)表，且不能被其他企業(yè)納入合并財(cái)務(wù)報(bào)表的企業(yè)。進(jìn)一步講，成員實(shí)體應(yīng)當(dāng)包括：實(shí)際已被納入跨國(guó)企業(yè)集團(tuán)合并財(cái)務(wù)報(bào)表的任一實(shí)體；跨國(guó)企業(yè)集團(tuán)持有該實(shí)體股權(quán)且按公開證券市場(chǎng)交易要求應(yīng)被納入但實(shí)際未被納入跨國(guó)企業(yè)集團(tuán)合并財(cái)務(wù)報(bào)表的任一實(shí)體；僅由于業(yè)務(wù)規(guī)模或者重要性程度而未被納入跨國(guó)企業(yè)集團(tuán)合并財(cái)務(wù)報(bào)表的任一實(shí)體；獨(dú)立核算并編制財(cái)務(wù)報(bào)表的常設(shè)機(jī)構(gòu)。

此外，如果居民企業(yè)被跨國(guó)企業(yè)集團(tuán)指定為國(guó)別報(bào)告的報(bào)送企業(yè)，也應(yīng)當(dāng)在報(bào)送年度關(guān)聯(lián)業(yè)務(wù)往來報(bào)告表時(shí)填報(bào)國(guó)別報(bào)告。對(duì)于最終控股企業(yè)為中國(guó)居民企業(yè)的跨國(guó)企業(yè)集團(tuán)，其信息涉及國(guó)家安全的，42號(hào)公告給予其按照規(guī)定豁免填報(bào)部分或者全部國(guó)別報(bào)告。

8號(hào)公告廢止的部分文件，是隨著已廢止的上位文件而廢止的。例如，《目錄》第36項(xiàng)全文廢止了《國(guó)家稅務(wù)總局關(guān)于印發(fā)〈車輛購(gòu)置稅價(jià)格信息管理辦法（試行）〉的通知》（國(guó)稅發(fā)〔2006〕93號(hào)），第58項(xiàng)全文廢止了《國(guó)家稅務(wù)總局關(guān)于車輛購(gòu)置稅征收管理有關(guān)問題的公告》（國(guó)家稅務(wù)總局公告2015年第4號(hào)，以下簡(jiǎn)稱4號(hào)公告）。在這種情況下進(jìn)行稅務(wù)處理，就需要“追根溯源”。

起初，車輛購(gòu)置附加費(fèi)由交通部門采取核定最低征費(fèi)額方式征收。2001年1月1日起“費(fèi)改稅”，車輛購(gòu)置稅由此誕生。“費(fèi)改稅”初期，稅務(wù)部門以車輛購(gòu)置附加費(fèi)核定的最低征費(fèi)額除以10%，確定車輛購(gòu)置稅的最低計(jì)稅價(jià)格。而后，車輛購(gòu)置稅暫行條例第七條明確，國(guó)家稅務(wù)總局參照應(yīng)稅車輛市場(chǎng)平均交易價(jià)格，規(guī)定不同類型應(yīng)稅車輛的最低計(jì)稅價(jià)格。通過車輛購(gòu)置稅價(jià)格信息的采集、審核、匯總、上傳，完成車輛最低計(jì)稅價(jià)格的定期核定、下發(fā)。4號(hào)公告是有關(guān)問題的政策執(zhí)行口徑。2019年7月1日起，《中華人民共和國(guó)車輛購(gòu)置稅法》施行，取消了最低計(jì)稅價(jià)格，應(yīng)稅車輛的計(jì)稅價(jià)格以實(shí)際支付給銷售者的全部?jī)r(jià)款（不包括增值稅稅款，下同）、購(gòu)置應(yīng)稅車輛時(shí)相關(guān)憑證載明價(jià)格等方式確定。至此，車輛購(gòu)置稅暫行條例全文廢止，最低計(jì)稅價(jià)格的規(guī)定也隨之廢止，4號(hào)公告等原車輛購(gòu)置稅文件便已無“用武之地”。

需要注意的是，車輛購(gòu)置稅法第六條明確了應(yīng)稅車輛計(jì)稅價(jià)格的確定依據(jù)，其中納稅人購(gòu)買自用應(yīng)稅車輛的計(jì)稅價(jià)格，為納稅人實(shí)際支付給銷售者的全部?jī)r(jià)款，不包括增值稅稅款；納稅人以受贈(zèng)、獲獎(jiǎng)或者其他方式取得自用應(yīng)稅車輛的計(jì)稅價(jià)格，按照購(gòu)置應(yīng)稅車輛時(shí)相關(guān)憑證載明的價(jià)格確定，不包括增值稅稅款等。也就是說，車輛購(gòu)置稅法廢止了有關(guān)最低計(jì)稅價(jià)格的規(guī)定。但是，以機(jī)動(dòng)車有效價(jià)格憑證注明的價(jià)格確定計(jì)稅價(jià)格，并不意味著相關(guān)主體可以低開發(fā)票，進(jìn)行不實(shí)申報(bào)。

取消車輛購(gòu)置稅最低計(jì)稅價(jià)格后，稅務(wù)機(jī)關(guān)通過相關(guān)信息系統(tǒng)，按周自動(dòng)采集每個(gè)車型的全國(guó)市場(chǎng)平均交易價(jià)格，作為判斷納稅人車輛購(gòu)置稅申報(bào)價(jià)格是否偏低的重要參考指標(biāo)，開展車輛購(gòu)置稅風(fēng)險(xiǎn)防控工作。對(duì)于被判斷為車輛購(gòu)置稅申報(bào)價(jià)格明顯偏低，又無正當(dāng)理由的，根據(jù)相關(guān)政策規(guī)定，主管稅務(wù)機(jī)關(guān)核定應(yīng)納稅額：購(gòu)車人需要按規(guī)定繳納車輛購(gòu)置稅；車輛經(jīng)銷企業(yè)需要按規(guī)定調(diào)整增值稅、企業(yè)所得稅、城市維護(hù)建設(shè)稅、教育費(fèi)附加、地方教育附加等稅費(fèi)申報(bào)，補(bǔ)繳相應(yīng)稅款。

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