大企業涉及的留抵退稅金額往往較大，如果出現問題可能給企業帶來較大的稅務風險，還可能影響企業形象。筆者結合近期審核留抵退稅申請工作的實際情況，梳理出大企業在適用留抵退稅政策時需要注意的幾個常見問題，供企業對照參考。

——行業劃分問題。大型企業經營范圍比較廣，可能出現稅務登記的行業類型與實際經營有差別的情況。企業在適用留抵退稅政策時，如果簡單根據稅務登記信息判斷其所屬行業類型，是否滿足政策適用條件，可能出現政策適用不準確的問題。根據《財政部 稅務總局關于擴大全額退還增值稅留抵稅額政策行業范圍的公告》（財政部 稅務總局公告2022年第21號），留抵退稅遵循以主要經濟活動確定行業歸屬的原則，以納稅人上一會計年度從事《國民經濟行業分類》對應業務增值稅銷售額占全部增值稅銷售額比重最高的行業確定。筆者建議企業，結合《國民經濟行業分類》和收入情況判斷行業類型，進而確認企業是否屬于可申請留抵退稅的行業。對于留抵稅額較大的企業，可在自行對照行業歸類計算比例的基礎上，向主管稅務機關如實反映情況，按照判斷流程重新劃分行業類型。

——劃型標準問題。根據《中小企業劃型標準規定》（工信部聯企業〔2011〕300號），劃分中小微企業的標準主要依據企業從業人員、營業收入和資產總額等指標。但是，《財政部 稅務總局關于進一步加大增值稅期末留抵退稅政策實施力度的公告》（財政部 稅務總局公告2022年第14號，以下簡稱“14號公告”）明確，中小微企業劃型僅按照《中小企業劃型標準規定》的營業收入指標、資產總額指標確定即可，從業人員不作為劃型指標。實務中，部分企業忽視了這一細微差別，結合從業人員標準確定其中小微企業的身份，導致留抵退稅申請有誤。筆者建議企業在確定劃型標準時關注政策差異，準確確認營業收入，嚴格按照稅收政策標準執行。

——信用等級問題。根據14號公告，納稅信用等級為A級或者B級，是企業申請留抵退稅需要滿足的條件之一。大型企業通常納稅信用等級較高，但是下屬成員公司可能因稅務管理不合規等問題，導致其沒有被評為A級或B級納稅人。對此，筆者建議企業主動糾正納稅失信行為，合規做好稅務管理，爭取取得更高的納稅信用等級。同時，對于符合申請信用修復條件的企業，及時根據《國家稅務總局關于納稅信用修復有關事項的公告》（國家稅務總局公告2019年第37號），申請信用修復，適用留抵退稅政策。

——抵扣憑證合規問題。根據《增值稅專用發票使用規定》，增值稅專用發票應當項目齊全，與實際交易相符。如果企業取得了填寫不規范的發票，可能出現進項稅額無法抵扣的問題。此外，為他人、為自己開具與實際經營業務情況不符的發票，或讓他人為自己開具與實際經營業務情況不符的發票，都可能被定性為虛開發票。對不符合要求的增值稅專用發票，購買方有權拒收。基于此，筆者建議企業在申請退稅前，對照政策規定認真審核抵扣憑證，如果在業務真實的情況下取得了不合規的增值稅專用發票，可以要求上游企業重新開具合規的增值稅專用發票，用于抵扣進項稅額。如果因行業共性問題無法取得合規的增值稅專用發票，可與主管稅務機關進行充分溝通，在現行稅法框架下確定合理的解決方案。

——留抵數據準確性問題。增值稅期末留抵稅額的產生，通常是因為當期進項稅額大于當期銷項稅額。因此，進項稅額、銷項稅額的準確性，會影響留抵稅額的計算。在銷項稅額方面，企業需要關注收入核算的完整、及時和準確。比如視同銷售行為、價外費用是否申報納稅，一般計稅與簡易計稅劃分以及對應適用稅目、稅率是否準確等。在進項稅額方面，企業需注意扣稅憑證是否合規，是否屬于可抵扣的范圍，應做轉出的進項稅額是否如數轉出等問題。比如，企業購進貨物、勞務、服務、無形資產用于免稅項目或用于集體福利、個人消費等情況時，對應的進項稅額就不能從銷項稅額中抵扣，應當作進項稅額轉出處理。

對此，筆者建議企業做好進項稅額管理、銷項稅額確認，自留抵稅額產生的初始月份開始，逐月確認進項稅額、銷項稅額計算是否準確，從而確認可退還稅款。需要提醒的是，如果企業當年的增值稅銷項稅額或進項稅額，與往年相比發生大幅變化，尤其是出現銷項稅額大幅減少且進項稅額大幅增加的情況，應該結合業務實際找出變化原因，進一步核實業務的真實性、發票的合規性，以免出現少計銷項多計進項的問題，影響企業合規享受留抵退稅優惠。

——多退稅款問題。如果企業在已經取得退稅款后，發現因政策理解、計算有誤等問題出現多退稅款情況，建議企業及時與主管稅務機關聯系，退還收到的多退稅款，并查找出現問題的原因，做好相應的進項稅額、銷項稅額的計算管理工作。

（作者系國家稅務總局云南省稅務局大企業稅收服務和管理局局長）

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