作者：萬匯會計師事務所 發(fā)表時間：2022-05-16
了解企業(yè)所得稅匯算清繳中的調整事項，在稅審過程中，需根據調整事項計算所得稅匯算清繳，計算全年應納稅所得額和應納所得稅額，根據月度或季度預繳的所得稅數(shù)額，確定該年度應補或者應退稅額，多退少補。
國家規(guī)定納稅人應當自納稅年度終了之日起5個月內，進行企業(yè)所得稅匯算清繳，結清應繳應退企業(yè)所得稅稅款。但是稅局畢竟的人力物力有限，我國企業(yè)這數(shù)量極大，且多數(shù)企業(yè)財務的稅務水平不高，偷稅漏稅的原始驅動力也一直存在。故而就需要由第三方機構來審計企業(yè)的匯算清繳情況，出具鑒證報告，幫助稅局進行過濾篩選目標企業(yè)。
此時稅務師事務所為企業(yè)出具鑒證的行為應運而生，也就是所謂的“稅審”。
把企業(yè)的所得稅納稅申報表及附表以及利潤表、總賬、明細賬核對。
對于納稅申報表主表中的“納稅調整事項明細表”要仔細審查。
和托付方進行溝通，出具相應的鑒證報告。
企業(yè)在年度匯算清繳結束前向員工實際支付的已預提匯繳年度工資薪金，準予在匯繳年度按規(guī)定扣除（個稅）。
《企業(yè)所得稅法實施條例》第四十二條規(guī)定，企業(yè)發(fā)生的職工教育經費支出，不超過工資薪金總額2.5%的部分，準予扣除；超過部分，準予在以后納稅年度結轉扣除。另財稅[2015]63號規(guī)定，高新技術企業(yè)發(fā)生的職工教育經費支出，不超過工資薪金總額8%的部分，準予在計篔企業(yè)所得稅應納稅所得額時扣除；超過部分，準予在以后納稅年度結轉扣除，2018年1月1日起執(zhí)行。
《企業(yè)所得稅實施條例》第四十條規(guī)定，企業(yè)發(fā)生的職工福利費支出，不超過工資薪金總額14%的部分，準予扣除。
《企業(yè)所得稅實施條例》第四十一條規(guī)定，企業(yè)撥繳的工會經費，不超過工資薪金總額2%的部分，準予扣除。
除企業(yè)依照國家有關規(guī)定為特殊工種職工支付的人身安全保險費和國務院財政、稅務主管部門規(guī)定可以扣除的其他商業(yè)保險費外，企業(yè)為投資者或者職工支付的商業(yè)保險費，不得扣除。
財稅[2018]15號第一條，企業(yè)通過公益性社會組織或者縣級（含縣級）以上人民政府及其組成部門和直屬機構，用于慈善活動、公益事業(yè)的捐贈支出，在年度利潤總額12%以內的部分，準予在計算應納稅所得額時扣除；超過年度利潤總額12%的部分，準予結轉以后三年內在計算應納稅所得額時扣除行期限是2017年1月1日開始。
《企業(yè)所得稅法》第十條規(guī)定，政類罰款及滯納金不可扣除;經營性罰款可5、10、扣除稅收滯納金不可扣除。
《企業(yè)所得稅法》第48條及《企業(yè)所得稅法實施條例》第121條規(guī)定，企業(yè)作出特別納稅調整的，應當對補征的稅款，自稅款所屬納稅年度的次年6月1日起至補繳稅款之日止的期間，按日加收利，加收的利息，不得在計算應納稅所得額時扣除。
政策依據《企業(yè)所得稅法》第27、38條、財稅[2008]121號、國稅發(fā)2009年第31號、國稅函[2009]312號、國家稅務總局2011年第34號規(guī)定，注冊資本關聯(lián)企業(yè)借貸利率。
《企業(yè)所得稅法》第十條第六項及《企業(yè)所得稅法實施條例》第五十四條規(guī)定，企業(yè)發(fā)生的與生產經營活動無關的各種，非廣告性質的贊助支出不允許在企業(yè)所得稅稅前扣除；廣告性質的贊助支出可按廣告和業(yè)務宣傳費的規(guī)定扣除。
根據財稅[2009]29號文規(guī)定，其他企業(yè)按與具有合法經營資格中介服務機構或個人(不含交易雙方及其雇員、代理和代表人等)所簽訂服務協(xié)議或合同確認的收入金額的5%計算限額。
《企業(yè)所得稅法》第十條及國家稅務總局公告2018年第46號規(guī)定，企業(yè)在2018年1月1日至2020年12月31日期間新購進的設備、器具，單位價值不超過500萬元的，允許一次性計入當期成本費用在計算應納稅所得額時扣除，不再分年度計算折舊。
無形資產的攤銷年限不得低于10年，作為投資或者受讓的無形資產，有關法律規(guī)定或者合同約定了使用年限的，可以按照規(guī)定或者約定的使用年限分期攤銷。
在企業(yè)整體轉讓或者清算時，淮予扣除。
《企業(yè)所得稅》第十條及《企業(yè)所得稅法實施條例》第五十五條規(guī)定，企業(yè)發(fā)生的資產損失，應按規(guī)定的程序和要求向主管稅務機關申報后方能在稅前扣除。未經申報的損失，不得在稅前扣除。
國家稅務總局公告2011年第34號規(guī)定，所得稅前取得合法憑證。
不允許出現(xiàn)發(fā)票不合規(guī)事項，原則上要求更換發(fā)票，核查發(fā)票日期、發(fā)票號序列號等發(fā)票的合規(guī)性。
在稅審過程中，我們根據這些調整事項計算所得稅匯算清繳，計算全年應納稅所得額和應納所得稅額，根據月度或季度預繳的所得稅數(shù)額，確定該年度應補或者應退稅額，多退少補。
匯算清繳后帳出現(xiàn)問題，可以按照會計制度規(guī)定，做會計差錯調整。對企業(yè)財務情況提出合理建議和意見，規(guī)避以后年度財務漏洞。針對其各個組成部分進行具體會計科目審查其真實性和正確性，及時及早地發(fā)現(xiàn)被審計單位問題并補救，提升稅務安全性，發(fā)現(xiàn)以往是否存在錯誤稅務處理事項的重要方式，降低被審計單位稅務風險。
來源：會易網-財稅熱點
